Mi az a Push Down könyvelés?
A „push down” elszámolás az a módszer, amellyel a felvásárló számviteli alapja az átvett eszközök és kötelezettségek tekintetében a felvásárolt könyveihez kerül. A felvásárolt könyveit szintén kiigazítják, hogy tükrözzék a felvásárló konszolidált pénzügyi kimutatásaiban figyelembe vett eszközei és kötelezettségei értékét, azaz a felvásárolt eszközeinek és kötelezettségeinek könyv szerinti értékét a felvásárló által figyelembe vett valós értékekhez igazítsák.
Az ASU 2014-17 irányítja a letolt könyvelés alkalmazását.
Mikor kell alkalmazni a visszadobott könyvelést?
A felvásárolt választhatja azt, hogy alkalmazza-e a számvitel visszaszorítását, amikor az egység megszerzi az irányítást. Az ASC 810 Konszolidáció útmutatásai szerint a gazdálkodó egységről azt mondják, hogy megszerezte az irányítást
- közvetlenül vagy közvetve megszerzi a szavazati jogok több mint 50% -át (szavazati kamatmodell),
- - változó kamatozású egység (változó kamatozású modell) elsődleges kedvezményezettjévé válik, vagy
- egy másik irányítást szerződéses megállapodás útján, stb.
Azokat az eseményeket, amikor egy másik gazdálkodó megszerzi a felvásárolt irányítását, az ASU 2014–17-ben „az ellenőrzés változásának eseményeként” nevezzük.
- A nyomáselszámolás alkalmazásának lehetősége nem vonatkozik azokra a helyzetekre, amikor a felvásárló az ASC 810-ben meghatározott kontrollparamétereken belül nem szerzi meg a felvásárolt „irányítását”. A tranzakció kívül esne az ASC 805 hatályán is.
- Például az akvizíciós könyvelés és következésképpen a nyomásgyakorlás elszámolása nem alkalmazandó olyan eszközök vagy eszközcsoportok beszerzése esetén, amelyek nem üzleti tevékenységet jelentenek, közös vállalkozások alapítása stb.
- Ahhoz azonban, hogy a felvásárolt alkalmazza a számviteli nyomáscsökkentést, nem előfeltétele, hogy a felvásárló alkalmazza a beszerzési könyvelést. Például, ha egy befektetési társaság megszerzi az irányítást a felvásárolt felett, akkor előfordulhat, hogy a befektetési társaság nem köteles az ASC 805 szerinti felvásárlási elszámolást alkalmazni. A felvásárolt azonban dönthet úgy, hogy alkalmazza a számvitel lenyomását mindaddig, amíg az irányítás megváltozása esemény létezik.
- A felvásárolt bármely leányvállalata (azaz a visszalépő leányvállalat), amelyet a felvásárló konszolidál a konszolidált pénzügyi kimutatásaiba, dönthet úgy, hogy külön pénzügyi kimutatásaiban alkalmazza a számvitel leállítását, függetlenül attól, hogy a felvásárolt ugyanezt választja-e.
Lehetőség a Push Down könyvelés alkalmazására
Az entitás választhatja, hogy alkalmazza-e a számvitel lenyomását minden alkalommal, amikor változás történik a vezérlésben. Például az A entitást a B entitás megszerezte január 20 × 7-én. Az A entitást a C entitás megszerzi január 20 × 8-án. A következő lehetőségek állnak rendelkezésre az A entitás számára.
- Ezért minden változás a kontroll alatt változás új lehetőséget kínál a felvásárolt számára, hogy döntsön a számvitel lenyomásának alkalmazásáról, vagy nem. Ha azonban a gazdálkodó egység úgy dönt, hogy alkalmazza a számvitel lenyomását egy adott változás-ellenőrzési eseménynél, a döntést nem lehet visszavonni.
- Az a felvásárolt személy, amely a pénzügyi kimutatások közzététele előtt nem alkalmazza a visszaszámlálást, vagy a kibocsátásra rendelkezésre áll, ugyanezt alkalmazhatja egy későbbi időszakban is úgy, hogy azt a számviteli elv változásaként kezeli. Ez azt jelenti, hogy a felvásároltnak a felvásárlás időpontjától kezdve visszamenőlegesen kellene alkalmaznia a letett könyvvitelt, ha úgy érzi, hogy a visszaszámlálás relevánsabb számviteli módszer lenne.
- Valamennyi közzétételt meg kell adni a számviteli elv megváltozása esetén is.
Tételek mérése a Push Down könyvelés alatt
- Ha a gazdálkodó egység dönti el, hogy a visszaszámlálást alkalmazza, a felvásárolt külön pénzügyi kimutatásait ki kell igazítani, hogy tükrözzék a felvásárló által a megszerzett azonosítható eszközök és átvállalt kötelezettségek mérésére alkalmazott új számviteli alapot.
- Abban az esetben, ha a felvásárlónak nem követnie kell az akvizíciós könyvelést, a felvásároltnak ki kell igazítania könyveit, hogy tükrözze azokat az összegeket, amelyeken a felvásárló elismerte volna a megszerzett eszközöket és átvállalt kötelezettségeket, ha a beszerzési könyvelést alkalmazta volna.
- Mivel a lebomló számvitelben a felvásárolt számviteli szempontból új beszámolót készítő egységnek számít, a felvásárolt eredménytartalékát ki kell számolni. A felvásárolt könyv szerinti értékének valós értékhez történő hozzáigazításának összegét a felvásárolt kiegészítő befizetett tőkéjében kell elszámolni.
# 1 - Jóakarat
- Az ASC 805 alkalmazásának a felvásárló konszolidált pénzügyi kimutatásaiban történő alkalmazásakor keletkező goodwillt a felvásárolt külön pénzügyi kimutatásaiban elszámolás alatt kell elszámolni.
- A felvásárló köteles kiosztani a goodwillt; különböző beszámolási egységeket ismer el, amelyek profitálnak a felvásárlás szinergiáiból.
- Ennek eredményeként előfordulhat, hogy a felvásárló konszolidált pénzügyi kimutatásaiban a felvásárolthoz rendelt goodwill nem felel meg annak a goodwill összegnek, amelyet a felvásárló önálló pénzügyi kimutatásaiba tolnak le.
- Miután az ellenőrzési változás megváltoztatására választották, a letolt könyvelést alkalmazni kell az eszközök és kötelezettségek összes tételére, amelyet a felvásárló a tranzakció részeként elismert. A letolt könyvelés részleges alkalmazása nem megengedett.
# 2 - Példa
A B. entitás olyan tranzakcióban szerzi be az A gazdálkodó egységet, amelynek 100 millió dolláros goodwill-jét eredményezi az ASC 805 szerint. A B. entitás a különböző beszámoló egységek relatív hasznát becsüli a felvásárlás szinergiáiból, és a goodwillt az alábbiak szerint osztja fel:
- 1. jelentési egység - 25 millió USD
- 2. jelentési egység - 10 millió USD
- 3. jelentési egység - 65 USD (az A entitásra vonatkozik)
Ezért a B entitás konszolidált pénzügyi kimutatásaiban 65 dolláros goodwillt rendeltek az A gazdálkodó egységhez. Az A gazdálkodó egységnek azonban a 100 millió dolláros goodwill teljes összegét külön pénzügyi kimutatásaiban kell elszámolnia, miközben a visszafogott könyvelést alkalmazza.
# 3 - Nyereség az alku vásárlásakor
Abban az esetben, ha az ASC 805 alkalmazása azt eredményezi, hogy az akciós vétel nyeresége megjelenik a felvásárló könyveiben, a felvásároltnak nem szabad ezt elszámolnia a külön pénzügyi kimutatásaiban. Ehelyett az alku vételi nyereség összegét kiigazítják a felvásárolt további befizetett tőkéjével.
# 4 - Tranzakciós költségek
A felvásárlónál a felvásárlás során felmerült tranzakciós költségeket nem terhelik le a felvásároltra.
# 5 - Beszerzéssel kapcsolatos kötelezettségek
A felvásárló által a megszerzés végrehajtása során felmerült és elismert bármely kötelezettséget a felvásárolt csak akkor ismeri el, ha a felvásárolt köteles a kötelezettség rendezésére, vagy egyetemlegesen köteles a kötelezettségnek a felvásárlóval együtti elszámolására.
# 6 - Közzétételek
Mivel a lebonyolított számviteli eredmények új számviteli alap elfogadását eredményezik, a felvásároltnak külön kell bemutatnia az akvizíció előtti és az akvizíció utáni időszakra vonatkozó pénzügyi eredményeket és kimutatásokat, vertikális fekete vonallal elválasztva.
A felvásároltnak közzé kell tennie az eladási könyvelés és más releváns információk alkalmazásának alapját is, hogy a pénzügyi kimutatások felhasználói felmérhessék a visszahúzódó számvitel alkalmazásának a felvásárló külön pénzügyi kimutatásaira gyakorolt hatását. A nyilvánosságra hozandó releváns információk közül néhány:
- A felvásárló neve és leírása,
- Annak leírása, hogy a felvásárló hogyan szerezte meg az irányítást a felvásárolt felett
- Beszerzés dátuma
- A felvásárló által átruházott ellenérték akvizíciókori valós értéke
- A felvásárolt által az eszközök és kötelezettségek minden egyes főbb csoportjára elismert összegek a lebonyolított számvitel alkalmazásának eredményeként, a felvásárlás napján.
- A goodwillhez hozzájáruló tényezők minőségi leírása, ideértve a várható szinergiákat, az elismerésre nem alkalmas immateriális javakat és egyéb tényezőket. Alku vételi nyereség esetén a felvásároltnak közzé kell tennie az okot, amely miatt az ügylet újból létrejött, valamint a felvásárolt további befizetett tőkéjében elszámolt nyereség összegét.
- A pénzügyi kimutatások felhasználói számára releváns információk az elutasított számvitel részeként végrehajtott kiigazítások pénzügyi hatásainak értékeléséhez.
Példa a Push Down könyvelésre
A B entitás 100% -os részesedést szerzett az A entitásban 800 millió dollárért. Az A gazdálkodó egység úgy dönt, hogy a pénzügyi kimutatásokat külön pénzügyi kimutatásaiban alkalmazza. Az A. entitás megszerezhető azonosítható eszközei valós értéke 800 millió dollár volt, az átvállalt kötelezettségek valós értéke pedig 150 millió dollár volt a megszerzés napján. Az A jogalany azonosítható eszközeinek könyv szerinti értéke a megszerzés napján 700 USD, az átvállalt kötelezettségeké pedig 100 millió USD. Az A entitás törzsrészvénye a felvásárlás napján 100 millió dollár, a további befizetett tőke 200 millió dollár, az eredménytartalék pedig 300 millió dollár volt.
Megoldás:
A tranzakció goodwill = megfizetett ellenérték (-) Az átvehető azonosítható nettó eszközök valós értéke
- = 800 millió USD - 650 USD
- = 150 millió USD
Az elvégzendő kiigazítás mértékét a következőképpen kell kiszámítani:
Az A. entitás a következő bejegyzést rögzíti a számviteli kiigazítások részeként:
Az A. entitás pénzügyi kimutatásai a következőképpen jelennek meg:
A Push Down könyvelés előnyei
- A lenyomott elszámolás kiküszöböli a felvásárolt eszközök és kötelezettségek könyv szerinti értékének könyv szerinti értékének eltérését, és a felvásárló nyilvántartásait konszolidáció céljából vezetik. Így a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor ilyen mértékben kiküszöböli a kiigazítási tételeket.
- A nehézség a különböző értékek fenntartása, és a felvásárolt és a felvásárló könyveiben az elszámolás alapja megnő, ha több változás-vezérlés esemény történik, és több felvásárló szerez ellenőrzést különböző időközönként.
A Push Down könyvelés hátrányai
Jelentős nem ellenőrző részesedéssel rendelkező felvásárolt esetében ez befolyásolja a letaglózott elszámolás alapján elkészített pénzügyi kimutatások relevanciáját a pénzügyi kimutatások felhasználói számára.
Következtetés
- Az ASU 2014-17 rugalmasságot biztosít a felvásároltnak abban, hogy választhatja, hogy alkalmazza-e az elszámolás lenyomását külön pénzügyi kimutatásaiban az egyes változás-ellenőrzési események esetében.
- A felvásárolt konszolidált leányvállalatai számára rendelkezésre álló opció, hogy döntsön a lejtős könyvelés mellett, egy relevánsabb számviteli alap elfogadását biztosítja.
- A lenyomott könyvelés következetesebb elszámolási alapot biztosít a felvásárló és a felvásárolt könyvei között, ennyire megkönnyítve a konszolidáció folyamatát.
