Halasztott adókötelezettségek jelentése
Halasztott adókötelezettségek az a kötelezettség, amely a társasággal szemben felmerül az adó elhatárolása és az adó tényleges befizetésének dátuma közötti időbeli eltérés miatt, vagyis az adók egy könyvelési időszakban esedékesek, de nem fizetett abban az időszakban.
Egyszerű szavakkal, a halasztott adókötelezettségek akkor keletkeznek, amikor a jövedelemadó-ráfordítás (eredménykimutatási tétel) magasabb, mint a fizetendő adók (adóbevallás), és a különbség várhatóan a jövőben megfordul. A DTL a jövőbeni időszakokban fizetendő jövedelemadók összege az ideiglenes adóköteles különbségek következtében.
Akkor keletkeznek, amikor a jövedelemadó ráfordítás összege magasabb, mint a fizetendő adók. Ez akkor fordulhat elő, amikor a ráfordítások vagy veszteségek levonhatók, még mielőtt az eredménykimutatásban megjelenítésre kerülnének.
Halasztott adókötelezettségek képlete
Általánosságban a számviteli standardok (GAAP és IFRS) eltérnek egy ország adótörvényeitől. Eredményként az eredménykimutatásban elszámolt jövedelemadó-kiadások és az adóhatóságokkal szemben fennálló tényleges adóösszeg különbségét eredményezi. E különbség miatt halasztott adókötelezettségek és eszközök keletkeznek. Az egyenlő jövedelemadó-egyenlet, az eredménykimutatásban elszámolt adóköltségek, az adóhatóságnak fizetendő adók, valamint a halasztott adókövetelések és -kötelezettségek változásai a következők:
Jövedelemadó költség = fizetendő adók + DTL - DTA
Halasztott adókötelezettségek példa
Jó példa, amikor a cég gyorsított értékcsökkenési módszert alkalmaz adózási célokra, és a lineáris értékcsökkenési módszert a pénzügyi beszámoláshoz. A halasztott adókötelezettség figyelembe veszi azt a tényt, hogy a társaság a jövőben több jövedelemadót fizet a jelenlegi időszakban történt tranzakció, például részletfizetési követelés miatt.
Az alábbiakban a társaság pénzügyi beszámolási célokra szolgáló eredménykimutatását láthatjuk (a részvényesek tájékoztatása szerint). Nem változtattuk meg a bevételi és kiadási számokat, hogy kiemeljük ezt a koncepciót.
Itt feltételeztük, hogy az eszköz 1000 dollárt ér, 3 éves hasznos élettartammal, és lineáris értékcsökkenési módszerrel amortizálják - 1. év - 333 USD, 2. év - 333 USD, a 3. év pedig 334 USD.
- Megjegyezzük, hogy az adóköltség mindhárom évre 350 dollár.
Tegyük fel most, hogy az adóbevallás céljából a vállalat gyorsított amortizációs módszert alkalmaz. Az amortizációs profil ilyen - 1. év - 500 dollár, 2. év - 500 dollár és 3. év - 0 dollár
- Megjegyezzük, hogy az 1. évre fizetendő adó 300 USD, a 2. év 300 USD és a 3. év 450 USD.
Amint fentebb tárgyaltuk, amikor két különböző típusú értékcsökkenési leírást használunk pénzügyi beszámolási és adózási célokra, ez halasztott adókat eredményez.
Halasztott adókötelezettség kiszámítása.
Jövedelemadó költség = fizetendő adók + DTL - DTA
Halasztott adókötelezettség képlete = jövedelemadó költség - fizetendő adók + halasztott adó eszközök
- 1. év - DTL = 350 USD - 300 USD + 0 = 50 USD
- 2. év - DTL = 350 USD - 300 USD + 0 = 50 USD
- 3. év - DTL = 350 USD - 450 USD + 0 = - 100 USD
Példánkban a mérleg összesített halasztott adókötelezettsége a következő lesz
- 1. év összesített DTL = 50 USD
- 2. év összesített DTL = 50 USD + 50 USD = 100 USD
- 3. év összesített DTL = 100 USD - 100 USD = 0 USD (vegye figyelembe, hogy a hatás a 3. évben megfordul)
Okok
- A bevételek és ráfordítások elszámolásának időbeli eltérése az eredménykimutatásban és az adóbevallásban;
- A konkrét bevételeket és ráfordításokat az eredménykimutatásban kell elszámolni, de soha nem az adóbevallásban vagy fordítva.
- Az eszközök vagy kötelezettségek könyv szerinti értéke (az eszközök vagy kötelezettségek nettó értéke a mérlegben) és adóalapja eltérő.
- Az eredménykimutatásban elért nyereség vagy veszteség elszámolása eltér az adóbevallástól.
- Az előző időszak adóveszteségei ellensúlyozhatják a jövőbeni adóköteles jövedelmet.
- A pénzügyi kimutatások kiigazításai nem befolyásolhatják az adóbevallást, vagy különböző időszakokban számolhatók el.
A DTL lebontása
- A DTL akkor jön létre, amikor a bevételeket vagy ráfordításokat az eredménykimutatásban az adóztatás előtt megjelenítik. Például egy cég gyakran ismeri a leányvállalat nyereségét, mielőtt bármilyen osztalékot, azaz osztalékot fizetnének. Végül a DTL visszafordítja az adók befizetését.
- Mivel az adótörvények és a számviteli szabályok között mindig van különbség, a vállalat eredménykimutatásban említett adók előtti eredménye magasabb lehet, mint az adóbevalláson a halasztott adókötelezettségből adódó adóköteles bevétele. Ez a jövőbeni adófizetés, amelyet a társaság várhatóan fizet az adóhatóságnak.
- A DTL várhatóan megfordul, azaz átmeneti különbségek okozzák, és jövőbeni cash flow-kat eredményeznek az adók befizetésekor. Leggyakrabban akkor jön létre, amikor gyorsított értékcsökkenési módszert alkalmaznak az adóbevallásban, és lineáris értékcsökkenést alkalmaznak az eredménykimutatásban.
- Egyszerűbben fogalmazva: a jövőben pótolni kell az adó összegét, amelyet a vállalat alul fizetett be. Ez nem azt jelenti, hogy a társaság nem teljesítette kötelezettségét; a tény inkább más ütemezés szerint fizeti a kötelezettséget.
- Például az a társaság, amely egy adott évben nettó jövedelmet keresett, megérti azt a tényt, hogy vállalati jövedelemadót kell fizetnie. Mivel az adókötelezettség a tárgyévre alkalmazandó, annak tükröznie kell ugyanarra az időszakra vonatkozó kiadásokat. De ebben a forgatókönyvben az adót csak a következő naptári évben fizetik meg. Ennek a pénzbeli időbeli különbségnek a korrigálása érdekében a társaság halasztott adókötelezettségként könyveli el az adót.
Az adókulcs változásainak hatása
- Amikor a DTL adókulcs-módosítást úgy igazítják, hogy tükrözze az új kulcsra való áttérést, akkor a mérlegben szereplő DTL-értékeket meg kell változtatni, mivel az új adókulcs az a kulcs, amely várhatóan érvényben lesz, amikor a társított visszafordítás bekövetkezik.
- Az adókulcs növekedése növeli mind a vállalkozások halasztott adókötelezettségeit, mind jövedelemadó-kiadásait. Az adókulcs csökkenése csökkenti a cég DTA-ját és jövedelemadó-kiadásait.
- A halasztott adókötelezettségek és az eszközök mérlegértékeinek változását az adókulcs változásával kell elszámolni, amely hatással lesz a jövedelemadó ráfordításokra a tárgyidőszakban.
- Jövedelemadó költség = fizetendő adók + DTL - DTA. Ha a kulcsok emelkednek, a DTL növekedését hozzáadják a fizetendő adóhoz, és a DTA növekedését kivonják a fizetendő adóból, hogy a jövedelemadó költségéhez jussanak.
Halasztott adókötelezettségek videó
Következtetés
Összefoglalva, ha az adóköteles jövedelem (az adóbevalláson) kevesebb, mint az adózás előtti jövedelem (az eredménykimutatásban), és a különbség várhatóan megfordul a következő években, akkor a halasztott adókötelezettség keletkezik. A DTL az adófizetéskor jövőbeni pénzkiáramlást eredményez. A DTL akkor jön létre leggyakrabban, ha gyorsított értékcsökkenési módszert alkalmaznak az adóbevallásban, és lineáris értékcsökkenést alkalmaznak az eredménykimutatásban. Az elemző számára a pénzügyi kimutatás ezen sora elengedhetetlen, mivel a DTL várhatóan a jövőben megfordul, akkor kötelezettségnek tekintik őket; ellenkező esetben saját tőkének számít.
